Из­ме­не­ния на­ло­го­об­ло­же­ния ком­па­ний неф­те­га­зо­во­го сек­то­ра: на­лог на до­пол­ни­тель­ный до­ход

08/2018

19 июля 2018 года вступил в силу Федеральный закон №199-ФЗ (далее – «Закон»), который вводит в России налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (далее – «НДД»).

Новый налоговый режим кардинально изменяет порядок налогообложения компаний нефтегазового сектора. Введение НДД, в первую очередь, направлено на стимулирование разработки месторождений с трудноизвлекаемыми запасами углеводородного сырья (далее – «УВС»), что позволит компаниям снизить налоговую нагрузку на ранних стадиях разработки участка недр, тем самым уменьшив сроки окупаемости месторождения.

Закон связывает уровень НДД с доходностью каждого отдельного участка недр, а не с объемом добычи углеводородов или стоимостью добытых УВС, как это предусматривает налог на добычу полезных ископаемых (далее – «НДПИ»).

Ключевые изменения

Закон распространяет свое действие только на четыре группы участков недр с незначительной степенью выработанности, которые поименованы и географически определены в Законе.

В первую группу входят участки недр с небольшой степенью выработанности в границах республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края, Ненецкого автономного округа, севернее 65 градуса северной широты Ямало-Ненецкого автономного округа и в пределах российской части дна Каспийского моря.

Во вторую группу включены участки недр, расположенные на территории Российской Федерации и включающие запасы УВС месторождения, указанного в примечании 8 к единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза по состоянию на 1 января 2018 года.

В третью и четвертую группу включаются участки с определенной степенью выработанности, расположенные в Тюменской области, Ханты-Мансийском и Ямало-Ненецком автономных округах, Республике Коми, географические координаты которых точно определены в Законе.

Пользователи первой и второй групп участков недр имеют право отказаться от перехода на НДД, пользователи третьей и четвертой групп такого права не имеют.

Объектом налогообложения НДД является дополнительный доход от добычи углеводородного сырья на участке недр, определенных Законом. Налоговая база определяется как разница между расчетной выручкой и суммой фактических и расчетных расходов по добыче УВС.

Дополнительный доход зависит от биржевых котировок УВС и объема их добычи. Фактические расходы состоят из затрат, непосредственно связанных с деятельностью по добыче УВС на участке недр, при условии, что они отвечают требованиям для признания затрат в качестве произведенных расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации. В состав фактических расходов на участке недр включаются фактические расходы (за исключением НДС и акцизов) на приобретение, сооружение, изготовление, доставку, доведение до состояния, пригодного для использования амортизируемого имущества, и фактические расходы, связанные с производством и реализацией в соответствии с порядком, определенным Законом.

Расчетные расходы состоят из расходов на транспортировку и вывозной таможенной пошлины.

Компании, применяющие режим налогообложения НДД, обязаны вести раздельный учет фактических расходов по каждому участку недр, в отношении которого исчисляется налог.

Налогоплательщики НДД могут применять правила переноса убытков предыдущих периодов, в том числе это касается некоторых убытков, полученных до перехода на режим налогообложения НДД (исторические убытки).

Законом установлен налоговый период по НДД - календарный год, также предусмотрены ежеквартальные отчетные периоды. Налоговую декларацию необходимо представлять до 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая ставка составляет 50% от налоговой базы.

Обязанность исчислять и уплачивать НДПИ сохраняется для налогоплательщиков НДД, однако формула расчета НДПИ для таких налогоплательщиков изменилась путем введения понижающего коэффициента, снижающего сумму НДПИ.

Закон вводит новое основание для признания сделки контролируемой. В частности, сделка (группа сделок) между российскими взаимозависимыми лицами является контролируемой и подпадает под действия российских правил трансфертного ценообразования, если хотя бы одна из сторон сделки является налогоплательщиком НДД и учитывает доходы (расходы) по сделке (группе сделок) в своей налоговой базе, при условии, что сумма доходов по такой сделке (группе сделок) составляет не менее 60 миллионов рублей.

Сроки

Применение нового налогового режима на пилотных проектах начнется с 2019 года.

В случае успешной работы НДД на пилотных проектах не исключено увеличения количества объектов, на которые будет распространено применение нового налогового режима.

Обратите внимание

Компаниям-пользователям четырех групп участков недр, подпадающим под новый налоговый режим, мы рекомендуем оценить необходимость и целесообразность перехода на режим налогообложения НДД (для пользователей первой и второй групп участков) или начать подготовку к исчислению и уплате нового налога в 2019 году (для пользователей третьей и четвертой групп участков).

Мы будем следить за эффектом (как для бюджета, так и для недропользователей) от применения НДД на пилотных проектах. Положительный эффект для бюджета в среднесрочной перспективе может способствовать распространению налогового режима НДД на большее количество объектов.

Также хотим отметить, что помимо введения налогового режима НДД, Закон предусматривает изменения правил недостаточной капитализации, предусмотренных статьей 269 Налогового кодекса. Наш налоговый обзор по данным изменениям будет доступен в ближайшее время.

Источник
CMS Client Alert | Tax| August 2018
Подробнее

Авторы

Гайк Сафарян
Партнер
Москва