Home / Публикации / Необоснованная налоговая выгода:...

Необоснованная налоговая выгода: объять необъятное

08/2017

19 августа 2017 года вступил в силу Федеральный закон о введении в Налоговый кодекс РФ общей нормы о противодействии уклонению от уплаты налогов (GAAR) (далее – «Закон»).

Стоит отметить, что ранее принимались попытки кодифицировать концепцию необоснованной налоговой выгоды, разработанной в рамках российской судебной практики по налоговым спорам, предпринимались и ранее. Так, впервые с подобной инициативой выступили депутаты Федерального Собрания еще в 2015 году. Тогда внесённый законопроект был принят в первом чтении и больше не рассматривался. Однако два месяца назад на официальном сайте Государственной Думы появился кардинально измененный текст законопроекта, представленный на обсуждение во втором чтении.

Принятый в итоге Закон избежал использования таких абстрактных категорий, как «добросовестность» или «злоупотребление правом». Вместо этого вводится понятие «пределов осуществления прав налогоплательщиком», в соответствии с которым налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу (сумму налога) при одновременном соблюдении следующих условий:

  • отражение операции в соответствии с их действительным экономическим смыслом;
  • отсутствие в сделке основной цели в виде неуплаты налогов;
  • реальность хозяйственной операции.

При этом для уменьшения налоговой базы должны выполняться и условия, предусмотренные для отдельных видов налогов и сборов.

Также, в Законе приведён ряд обстоятельств, которые сами по себе не могут стать основанием для отказа в уменьшении суммы налога к уплате, а именно:

  • подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом;
  • нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах;
  • возможность получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законом сделок.

Закон закрепляет выработанные судебной практикой доктрины приоритета существа над формой, основной цели, осмотрительности при выборе контрагента. Однако в отличие от судебной практики, делают это недостаточно подробно, объединив все доктрины в рамках одной статьи без детальных критериев. Стоит надеяться, что судебная практика выработает данные критерии, учитывая как бюджетные интересы, так и интересы налогоплательщика.

Авторы

Гайк Сафарян
Партнер
Москва