Но­вые пра­ви­ла иг­ры во вза­и­мо­от­но­ше­ни­ях на­ло­го­пла­тель­щи­ков и на­ло­го­вых ор­га­нов

10/06/2014

Развитие российского налогового законодательства идет по пути внедрения концепций, ранее действовавших вне рамок Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – «НК РФ»), которые повлияют на взаимоотношения налогоплательщиков и налоговых органов. Сегодня в Государственной Думе рассматриваются законопроекты:

  • о введении в НК РФ ранее разработанной судебной практикой презумпции добросовестности налогоплательщика и дефиниции злоупотребления правом; и
  • о внедрении в налоговое законодательство института горизонтального мониторинга.

Вступление в силу указанных норм планируется с 1 января 2015 года. Однако оба законопроекта были представлены на рассмотрение Государственной Думе 23 мая, а значит, их текст еще будет меняться.

Концепция добросовестности налогоплательщика
История вопроса

Первый законопроект является результатом последних инициатив в рамках деоффшоризации российской экономики и был подготовлен в развитие концепции необоснованной налоговой выгоды, ранее разработанной судебной практикой и закрепленной в Постановлении Пленума ВАС № 53 от 12 октября 2006 года.

Значение

Законопроект вводит в НК РФ два новых термина, а именно: «добросовестное поведение налогоплательщика» и «злоупотребление правом».

Добросовестным поведением налогоплательщика считается надлежащее исполнение налогоплательщиком своих обязанностей, если налоговым органом не установлен факт злоупотребления правом. Под злоупотребления правом, в свою очередь, понимается совершение хозяйственных операций, основной целью которых является неисполнение обязанности по уплате налогов и неправомерное получение права на возмещение.

В случае если налоговыми органами в рамках проверки будет установлен факт злоупотребления правом, налоговые органы имеют право доначислить налоги, а также отказать в признании расходов и применении вычетов.

Комментарии

Создатели законопроекта утверждают, что добросовестным налогоплательщикам будут созданы благоприятные условия ведения бизнеса посредством устранения недобросовестной конкуренции. Исходя из текста пояснительной записки, законопроект направлен против агрессивных механизмов налоговой оптимизации. Налогоплательщики по-прежнему обладают определенной свободой в отношении организации налогового структурирования, однако еще до принятия законопроекта компаниям следует проанализировать существующие структуры, чтобы избежать возможных негативных последствий.

Закрепляя разработанную несколько лет назад судебной практикой концепцию, законопроект в то же время оставляет налоговым органам определенную дискрецию в отношении того, что следует считать злоупотреблением правом, а что добросовестным поведением. Отсутствие детальных критериев для идентификации потенциально существующего злоупотребления правом может привести к формальной трактовке налоговыми органами текста закона и доначисления налога компаниям, прибегающим к различным способам налоговой оптимизации. Теперь для минимизации своих рисков компаниям необходимо с еще большей аккуратностью применять инструменты налоговой оптимизации.

Институт горизонтального мониторинга
История вопроса

Институт горизонтального мониторинга в качестве пилотного проекта был опробован ФНС еще в декабре 2012 года. Второй законопроект устанавливает подобную систему для компаний, соответствующих определенным требованиям.

Кратко о системе

При учреждении данного института компании получат возможность заключать особые соглашения с налоговыми органами, в рамках которых

  • компании предоставят налоговым органам удаленный доступ к своей финансовой отчетности;
  • взамен:
    • компании будут застрахованы от выездных налоговых проверок;
    • налоговые органы будут информировать компании о потенциальном нарушении налогового законодательства;
    • компаниям будет предоставлена возможность получить мотивированное мнение налогового органа по спорным вопросам (аналог «tax ruling» в зарубежных странах) в случае возникновения сложностей и неопределенности в толковании и применении на практике отдельных положений налогового законодательства.

Однако перечень налогоплательщиков, которые могут воспользоваться указанными возможностями, ограничен представителями крупного бизнеса, которые соответствуют следующим критериям:

Сумма уплаченных федеральных налогов за предшествующий год

> 500 млн. руб.

Объем полученных доходов за предшествующий год

> 5 млрд. руб.

Совокупная стоимость активов

> 10 млрд. руб.

Консолидированная группа налогоплательщиков

Не являются участниками

 

Комментарии

Внедрение подобного института позволяет установить доверие и обеспечить определенную предсказуемость взаимоотношений бизнеса и налоговых органов. Практика зарубежных государств показывает, что заключение данных соглашений обеспечивает надежность налогового учета и декларирования. Кроме того, такие соглашения приведут к уменьшению расходов компаний в связи с согласованностью их позиции с налоговыми органами и отсутствием выездных налоговых проверок.

Источник
CMS Client Alert | June 2014 | Tax
Подробнее

Авторы

Гайк Сафарян
Партнер
Москва
Yulia Smourova