В Рос­сии всту­па­ют в си­лу но­вые пра­ви­ла КИК: сто­ит ли ожи­дать даль­ней­ше­го уже­сто­че­ния по­ли­ти­ки деоф­шо­ри­за­ции или улуч­ше­ния по­ло­же­ния на­ло­го­пла­тель­щи­ков?

02/2016

15 февраля 2016 года Президент РФ подписал Федеральный закон № 32-ФЗ (далее – «Закон») о внесении изменений, направленных на устранение некоторых противоречий и неточностей в российском законодательстве о контролируемых иностранных компаниях (далее – «КИК»), а также на смягчение негативных последствий для добросовестных налогоплательщиков в результате применения правил КИК. Несмотря на то, что большинство предусмотренных Законом изменений носят сугубо технический характер, некоторые из них могут стать серьезным стимулом к дальнейшей деофшоризации, побуждая все большее число российских налогоплательщиков к добровольному раскрытию информации об участии в КИК и репатриации средств.

Российское законодательство о КИК вступило в силу с 1 января 2015 года (пройдите по ссылкам здесь и здесь, чтобы ознакомиться с нашими предыдущими новостными бюллетенями по теме). Новые положения о налогообложении КИК сразу же стали предметом ожесточенных дебатов в деловом сообществе. С самого начала было очевидно, что новое на тот момент законодательство содержит ряд противоречий и, следовательно, допускает неоднозначное толкование соответствующих положений. Приняв во внимание критику, законодатель вскоре объявил о готовящемся проекте изменений, направленных на упрощение применения закона на практике и устранение возникающих вопросов.

На внесение обещанных изменений потребовалось больше года. Большинство положений Закона вступили в силу с даты его официального опубликования (17 февраля 2016 года).

Обзор основных изменений в законодательстве о КИК

Либерализация правил определения прибыли КИК

В соответствии с Налоговым кодексом РФ (далее – «НК РФ») в действующей редакции прибыль КИК определяется по данным ее финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с личным законом, при условии, что:

  • постоянным местом нахождения КИК является государство, (i) заключившее международное соглашение с Российской Федерацией по вопросам налогообложения и (ii) не входящее в «черный список» стран и территорий, не участвующих в обмене налоговой информацией («Черный список»); или
  • соответствующая финансовая отчетность подлежит обязательному аудиту в соответствии с личным законом КИК.

Закон расширил перечень условий, при которых для определения прибыли применяется финансовая отчетность КИК, за счет отчетности, прошедшей добровольный аудит. В остальных случаях прибыль КИК определяется в соответствии с положениями Главы 25 НК РФ.

Принятие Черного списка ожидается в скором времени, поскольку его проект в новой редакции был опубликован ФНС России 1 февраля 2016 года. По сравнению с предыдущей версией проекта документа из списка были исключены такие «уважаемые» страны, как Австрия, Швейцария и Великобритания, первоначальное включение которых в список вызвало отрицательную реакцию делового сообщества.

Устранение возможности двойного налогообложения дивидендов

НК РФ в действующей редакции предусматривает возможность налогообложения дивидендов, уплачиваемых контролируемыми иностранными компаниями, даже если соответствующая прибыль КИК уже облагалась налогом в соответствии с российским законодательством о КИК. Закон вносит изменения, согласно которым доходы в виде дивидендов не учитываются при определении налоговой базы и освобождаются от налогообложения при условии представления в налоговый орган документов, подтверждающих уплату налога с нераспределенной прибыли.

Продление сроков ликвидации КИК

Поскольку правила КИК призваны стимулировать налогоплательщиков репатриировать доходы, НК РФ предусматривает определенные налоговые льготы, предоставляемые в случае ликвидации КИК. Теперь, чтобы воспользоваться такими льготами, собственникам репатриируемого имущества необходимо завершить ликвидацию КИК до 31 декабря 2017 года (таким образом, соответствующий срок был продлен на год). Однако при этом налогоплательщик обязан подать все необходимые в связи с ликвидацией документы до конца этого года.

Прочие изменения

Законом были также внесены следующие заслуживающие внимания изменения:

  • расширено понятие «лица, имеющее фактическое право на доход», которое теперь включает структуры без образования юридического лица;
  • уточнены правила определения участия контролирующих лиц в случае косвенного участия через структуры без образования юридического лица; и
  • из перечня контролирующих лиц исключены лица, участие которых в иностранных компаниях реализуется через участие в российских публичных компаниях.

Влияние на бизнес

Ожидается, что предусмотренные Законом изменения упростят применение правил КИК на практике и исполнение соответствующих обязанностей российскими налогоплательщиками. В связи с этим мы рекомендуем всем лицам, имеющим доли участия в иностранных компаниях, провести анализ своих структур для выявления риска признания таких иностранных компаний контролируемыми с учетом изменений, внесенных в законодательство. В случае выявления такого риска необходимо принять соответствующие меры по его минимизации (в виде, например, корпоративной реструктуризации, если это возможно и целесообразно), а также обеспечить строгое соблюдение требований к подаче уведомлений об участии в КИК и установленной отчетности.

Вероятнее всего, в этом году будет рассмотрен и принят новый пакет поправок в российские правила КИК, что вписывается в общую концепцию изменений, ожидаемых в иных сферах налогового законодательства и касающихся, в частности, амнистии капиталов, обязанности физических лиц отчитываться об операциях по зарубежным банковским счетам и международного сотрудничества в сфере автоматического обмена налоговой информацией.

Источник
CMS Client Alert | Tax | February 2016
Подробнее

Авторы

Доминик Тиссо
Партнер
Москва