Brasil

En 2023, las reglas de Precios de Transferencia de Brasil experimentaron un cambio significativo con la publicación de la Ley N° 14.596/2023, que tuvo lugar el 15 de junio de 2023.

Históricamente, Brasil tenía reglas muy específicas para el control de los Precios de Transferencia, con la aplicación de márgenes fijos y presumidos para el cálculo del precio de referencia.

La nueva legislación tiene como objetivo alinear las reglas brasileñas de Precios de Transferencia con la estructura de Precios de Transferencia de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE) que deben aplicarse a partir de 2024.

La Receita Federal do Brasil publicó la Instrucción Normativa N° 2.161/2023 para reglamentar la parte general de las nuevas normas de Precios de Transferencia, pero todavía hay puntos específicos de la legislación que aún están pendientes de reglamentación por parte de la Receita Federal do Brasil, como por ejemplo, la aplicación de las normas de Precios de Transferencia en reestructuraciones societarias que involucren partes relacionadas.

A continuación, resumimos los principales cambios introducidos por la Ley N°14.596/2023, sin perjuicio de otras que puedan ser importantes según el caso analizado:

Consolidación del principio arm’s length

• Adopción expresa del principio arm’s length para la determinación de la base imponible del Impuesto sobre la Renta de Personas Jurídicas (IRPJ) y Contribución Social sobre el Beneficio Neto (CSLL) en transacciones con partes relacionadas.
• Una de las críticas de la regla anterior era el uso de márgenes fijos para el cálculo del precio de referencia, lo cual podría llevar a una transacción que no reflejara efectivamente el principio arm’s length.

Alcance de las nuevas reglas de Precios de Transferencia

• Transacciones controladas abarcan cualquier relación comercial o financiera entre partes relacionadas, ya sea de forma directa o indirecta.
• La legislación anterior de Precios de Transferencia no incluía, por ejemplo, transacciones con intangibles. Las operaciones que involucraban regalías entre empresas relacionadas no estaban sujetas a las reglas de Precios de Transferencia en Brasil.
• Las nuevas reglas no solo se aplican a operaciones controladas establecidas sino que también se extienden a operaciones en las que terceros participan en estructuras más complejas e indirectas.

Reporte País por País, Global File y Local File

Para demostrar la conformidad de las transacciones controladas con el principio arm’s length, los contribuyentes deberán presentar la siguiente información a la Receita Federal do Brasil:

1. Reporte País por País: con información sobre la asignación global de ingresos y activos, así como los impuestos sobre la renta pagados por el grupo, junto con los indicadores relacionados con la actividad económica global del grupo.
2. Global file: que contiene información sobre la estructura y actividades del grupo, así como otras entidades que forman parte del grupo multinacional.
3. Local File: información sobre las transacciones controladas y las partes relacionadas involucradas en dichas transacciones.

El plazo de entrega del Global File y del Local File será el último día hábil de diciembre del año 2025 (para operaciones de 2024). La entrega deberá realizarse a través del proceso digital, en el sistema de la Receita Federal do Brasil.

A partir del año 2025, el Global File y el Local File deberán presentarse 3 meses después del plazo de entrega de la ECF (declaración del impuesto sobre la renta de las personas jurídicas) del año calendario correspondiente.

Directrices OCDE - Aplicación subsidiaria

Previsión expresa de la aplicación subsidiaria de las directrices presentadas en el informe de la OCDE ("OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administration 2022") como fuente de interpretación de las normas de control de Precios de Transferencia.