Tax Tool | Diciembre 2022

• Criterios jurisprudenciales Sunat, Tribunal Fiscal y Poder Judicial

Impuesto a la Renta

Definición de descuentos vs. servicios de marketing

El Tribunal Fiscal ha establecido criterios para definir a los descuentos a los que se refiere el artículo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta, resaltando entre ellos: (i) el valor íntegro o cantidad nominal, (ii) valor líquido o cantidad efectiva, (iii) tasa o tipo de descuento, porcentaje

Así, en el caso analizado concluyó que los porcentajes de la inversión en marketing asumidos por el contribuyente en favor a sus distribuidores no constituyen descuentos sobre el precio de venta, como sí ocurre en el caso del descuento por el pago al contado anticipado o la reducción de los precios de lista ofrecidos a los miembros del canal de distribución. (Resolución No. 3389-1-2021)

Causalidad de proyectos que no se llegan a concretar

El Tribunal concluye que la circunstancia que la recurrente no hubiese llegado a explotar económicamente un referido bien no significa que este no hubiese estado relacionado con las actividades propias del negocio, dado que desde una perspectiva empresarial resultaba razonable su adquisición con la finalidad de obtener ingresos mediante la entrega en concesión del referido restaurante debidamente implementado, aunque ello no se llegara a concretar. (Resolución No. 7873-11-2021).

Exclusión de dos comparables en la aplicación del Método del Margen Neto Transaccional (MNT)

La Sexta Sala Superior, señaló que resultaba justificada la exclusión de dos comparables propuestas por el contribuyente, para la aplicación del método MNT: (i) En el caso del primer comparable no se consideró si pese a la diversidad de su línea de productos (muchos de los cuales eran diferentes a los producidos por la contribuyente) la rentabilidad de dicha empresa constituía un comparable fiable; (ii) En el caso del segundo comparable, no se sustentó adecuadamente si la venta y distribución en un mercado distinto, así como el riesgo de tipo de cambio, no hubieran tenido una repercusión significativa por el indicador utilizado. (Sentencia recaída en el Expediente No. 5387-2021)

Impuesto General a las Ventas

Prórroga del pago del IGV para las micro y pequeña empresa

El Tribunal Fiscal, señaló que a efectos de motivar el supuesto de exclusión del régimen de la Ley No. 30524, Ley del IGV Justo, no es sustento suficiente que la SUNAT señale que el contribuyente se encuentra comprendido en los supuestos de exclusión, sino que debe, además, identificar los periodos y el tributo que este adeuda pues de lo contrario el contribuyente no podrá ejercer su derecho de defensa. (Resolución No. 76-10-2022)

Jurisprudencia

Nulidad de Multa por incorrecta tipificación de la infracción

La Corte Suprema determinó la nulidad de los actos administrativos vinculados a la Resolución de Multa emitida por SUNAT, toda vez que incurre en una vulneración a principio de tipicidad para sancionar la infracción atribuida. En este caso, SUNAT imputó como infracción “no presentar la información requerida en los plazos y forma establecidos” tipificada específicamente en el artículo 177, numeral 5, del Código Tributario, sin embargo; invoca como base legal de la infracción lo previsto en el artículo 177, numeral 1, del Código, consistente en “no exhibir libros, registros u otros documentos” relativa a otra infracción distinta. (Sentencia recaida en Expediente No. 6295-2021)

Procesos, procedimientos e infracciones

Debida motivación de resolución que deniega reconocimiento de pago por error

El Tribunal Fiscal señaló que la SUNAT, para declarar improcedente una solicitud de reconocimiento de pago por error – que busque rectificar el código de la multa a la cual imputa un pago – no basta con afirmar que “el pago se encuentra debidamente imputado”; sino que deberá cuando menos precisar, si el contribuyente cometió la infracción respectiva. (Resolución No. 1060-3-2020)

Requerimiento del artículo 75 del Código Tributario o requerimiento simple

El Tribunal Fiscal advirtió que la SUNAT había emitido un requerimiento al amparo del artículo 75 del Código Tributario, el cual no contenía la mención de la totalidad de actuaciones efectuadas en la fiscalización que sirvieron como base para la emisión de la Resolución de Determinación. Por lo tanto, al no cumplir con las características propias de un requerimiento emitido al amparo del citado artículo este debe considerarse como un requerimiento simple.

Asimismo, señala que el hecho que el requerimiento hubiera sido emitido con los defectos antes mencionados, no acarrea la nulidad del procedimiento de fiscalización. (Resolución No. 9358-1-2021)

Errores que no acarrean nulidad de valores

El Tribunal Fiscal señaló que si los nuevos valores emitidos por SUNAT (luego de la declaración de nulidad de los valores iniciales) hicieran referencia a una orden de fiscalización distinta a la consignada en los valores declarados nulos, no acarrea su nulidad, ni implica que deriven de un nuevo procedimiento de fiscalización. (Resolución No. 7314-4-2021)

• Normas

Regulan el servicio “Pagos sin clave sol” y habilitan la generación de diversos formularios – Boleta de pago a través de este canal

El pasado 27 de noviembre de 2022, se publicó la Resolución de Superintendencia No. 000251-2022/SUNAT mediante la cual se regula el servicio “Pagos sin clave Sol” y se habilita la generación de diversos Formularios de Boletas de Pagos, para la declaración y/o pago de determinadas deudas tributarias a través de dicho canal.

Vea la alerta legal que hemos preparado al respecto.

Regulan expedientes electrónicos de control móvil y emisión electrónica de algunas actas probatorias y de inventario físico sobre el internamiento temporal de vehículos y de comiso de bienes

El pasado 01 de diciembre de 2022 se publicó la Resolución de Superintendencia No. 260-2022/SUNAT mediante la cual se regula los expedientes electrónicos y emisión electrónica de algunas actas probatorias y de inventario físico sobre el internamiento temporal de vehículos y de comiso de bienes.

Semana del 5 al 9 de diciembre

• Criterios jurisprudenciales Sunat, Tribunal Fiscal y Poder Judicial

Impuesto a la Renta

Cálculo del límite de deducibilidad de gasto por dietas de directorio

El Tribunal Fiscal reitera que a efectos de calcular el límite al que alude el inciso m) del artículo 37 de la LIR para las dietas de directorio, esto es, el 6% de la “Utilidad comercial”, se deberá considerar la utilidad comercial que arroja el Estado de Situación Financiera, esto es, sin considerar participación e impuestos, el cual se refleja en el casillero 484 del Estado de Pérdidas y ganancias de la Declaración Jurada Anual, monto al cual se le debe adicionar la participación al directorio y sobre ese resultado aplicar el límite del 6% establecido. (Resolución No. 03663-1-2021, criterio reiterado en Resoluciones No. 02218-5-2016 y 05719-1-2019)

Deducción de “ayuda fomento”

El Tribunal Fiscal ha reiterado que para la deducción los incentivos “ayuda fomento” al que se refiere el artículo 47 del TUO de la Ley de Formación y Promoción Laboral (D.L. 002-97-TR), deberá presentarse documentación que permita acreditar la creación de los citados programas de incentivos, la forma cómo se determinó el importe a pagar a cada ex trabajador, así como la forma de acceder a este programa, a efectos de demostrar el cumplimiento del criterio de generalidad. (Resolución No. 4475-1-2021)

Impuesto General a las Ventas

Reparo indebido al crédito fiscal por aplicación indebida del Principio de Causalidad a costos

El Tribunal Fiscal reitera que no resulta aplicable el principio de causalidad, a adquisiciones de materiales y construcción que califiquen como costo, en cuyo caso solo resultaría aplicable lo dispuesto en el artículo 20 de la LIR y no el principio de causalidad recogido en el artículo 37 de la LIR. (Resolución No. 5328-8-2021)

Procesos, procedimientos e infracciones

Caso de modificación del fundamento del reparo en la reclamación

El Tribunal Fiscal concluyó que constituye una modificación de fundamento del reparo a gastos de desarrollo que califican como activos. Ello ocurrirá, por ejemplo, si la SUNAT en reclamación introduce como sustento del reparo la ausencia de acreditación acerca de que los inmuebles se encontraban dentro del área del proyecto o servían para su acceso, mientras que durante la fiscalización lo único que se había cuestionado era su naturaleza de activo o gasto desarrollo. (Resolución No. 6014-4-2022)

Infracción por plazos máximos de atraso del Registro de Compras y Ventas

El Tribunal Fiscal ha señalado que a efectos de acreditar la comisión de la infracción tipificada en el artículo 175 numeral 10 del Código Tributario respecto del Registro Compras y Ventas la Administración Tributaria se encuentra obligada a verificar si el contribuyente ha realizado operaciones en los periodos observados a efectos de configurarse el atraso. (Resolución No. 5774-4-2022)

Semana del 12 al 16 de diciembre

• Criterios

Impuesto a la Renta

Caso de enajenación indirecta de acciones absorción inversa de empresas no domiciliadas

En el supuesto de una empresa extranjera (Empresa "A"), que es absorbida por otra empresa extranjera de la cual es accionista (Empresa "B'') (ambas constituidas en el mismo país extranjero), a través de un proceso de fusión inversa en el exterior; siendo que la Empresa A tiene como accionista a la Empresa “C” (constituida en un país extranjero distinto al de constitución de las empresas A y B); y que la Empresa B es accionista directamente de una empresa constituida en el Perú (Empresa "D''), la SUNAT indica que:
 
Para efectos de la enajenación indirecta de acciones, a que se refiere el inciso e) del artículo 10 de la LIR, la fusión inversa llevada a cabo en el exterior, a través de la cual la Empresa B absorbe a la Empresa A, supondrá la enajenación de las acciones representativas del capital social de la Empresa B.
 
Por otro lado, también señaló que los cambios de domicilio antes o después de dicha fusión no serán considerados enajenación directa o indirecta de acciones. En consecuencia: 1) Si antes de la fusión inversa, y en el supuesto que la Empresa A y la Empresa B fueran domiciliadas en el exterior y decidieran cambiar su domicilio a otro país extranjero, dicho cambio de domicilio no supone, por sí solo, una enajenación directa o indirecta de las acciones de la Empresa D. 2) Si después de la fusión inversa, y en el supuesto que la Empresa B fuera domiciliada en el exterior y decidiera cambiar su domicilio a otro país extranjero, dicho cambio de domicilio no supone, por sí solo, una enajenación directa de las acciones representativas del capital social de la Empresa D. (Informe de SUNAT No. 0087-2022-SUNAT/7T0000)

Impuesto General a las Ventas

Fehaciencia en la adquisición de bienes

El Tribunal Fiscal reitera que, en el caso de adquisición de bienes, la acreditación de la fehaciencia requiere demostrar el ingreso de los bienes supuestamente adquiridos a sus almacenes o ámbito de influencia. Así lo ha establecido, para el caso de la adquisición de materiales médicos por una clínica, en donde si bien la recurrente había presentado los comprobantes de pago y guías de remisión remitente que acreditarían la adquisición de los materiales médicos, dicha información por sí sola, a criterio de dicho tribunal no resulta suficiente. (Resolución No. 6195-8-2021)

Procesos, procedimientos e infracciones

Determinación sobre base presunta

La Corte Suprema concluyó que, si un contribuyente (i) no cumple con declarar ni registrar en la cuenta “Caja y Bancos” la existencia de un patrimonio (bienes patrimoniales), (ii) ni tampoco cumple con registrar en sus libros contables y declaración jurada anual la adquisición de un activo fijo (bien inmueble), la SUNAT se encuentra facultada a efectuar la determinación sobre base presunta, al amparo de lo dispuesto en los numerales 2 y 4 del artículo 64 del Código Tributario. (Casación No. 1056-2020-Lima)

La SUNAT puede impugnar judicialmente RTF de observancia obligatoria

La Corte Suprema ha resuelto que no es aplicable el último párrafo del artículo 154 del Código Tributario, que prohíbe a la Administración Tributaria interponer demanda contencioso administrativa contra las resoluciones del Tribunal Fiscal que establezcan jurisprudencia de observancia obligatoria. Ello, debido a que contraviene el artículo 148 de la Constitución, en virtud del cual las resoluciones administrativas que causan estado son susceptibles de impugnación mediante la acción contencioso administrativa. (Casación 11880-2018-Lima)

No configuración de causal de interrupción de la prescripción: reconocimiento expreso de la obligación tributaria

La Sexta Sala Superior se ha pronunciado recientemente respecto la interrupción del plazo de prescripción por reconocimiento expreso de la obligación tributaria.
 
La Sala señaló que no constituye un supuesto de reconocimiento expreso de la obligación tributaria el hecho que el contribuyente presente un escrito para solicitar la prescripción de una deuda tributaria y en ella se identifique (i) la obligación tributaria y (ii) el periodo al que corresponde la deuda. Ello en la medida que estos datos resultan necesarios para el inicio del trámite de prescripción de la deuda. (Sentencia recaída en el Exp. 2202-2019)

Semana del 19 al 23 de diciembre

• Criterios jurisprudenciales Sunat, Tribunal Fiscal y Poder Judicial

Impuesto a la Renta

Acreditación de indemnización por daño emergente

Ante ingresos por cobro de indemnizaciones por daños emergentes – pactadas contractualmente – por la demora en la instalación de equipos de telefonía, el Tribunal Fiscal ha señalado que, para acreditar que aquel ingreso posee dicha naturaleza y por ende se encuentra inafecto, se deberán presentar actas de control de calidad de los servicios, en las que consten: (i) la detección de anomalías penalizables, (ii) el proyecto al que corresponde el trabajo, y (iii) la valorización de las penalizaciones a aplicarse. Ello con mayor razón si el contrato contempla la elaboración de dichas actas. (Resolución No. 5405-1-2021)

Caso de gastos financieros cuya causalidad no se acreditó 

El Tribunal reitera que el flujo de caja como medio probatorio resulta insuficiente para acreditar el destino o la utilización del financiamiento que ha dado lugar al reparo de autos, en la medida que la recurrente no presentó los análisis y/o documentos que sustenten la información contenida en dicho estado. (Resolución No. 5066-1-2021)

Impuesto General a las Ventas

Exportación de servicios: Roaming internacional brindado por operadores domiciliados en el país a operadores domiciliados en Chile

La Administración señala que el servicio mayorista de Roaming Internacional brindado por operadores domiciliados en el país a operadores domiciliados en Chile y necesario para que estos últimos puedan brindar acceso a sus abonados al servicio minorista de Roaming Internacional cuando visiten nuestro país, no califica como una exportación de servicios para efecto de la Ley del IGV, pues el beneficio económico inmediato ocurriría en el país. (Informe No. 81-2022-SUNAT/7T0000)

Reintegro del crédito fiscal: Cómputo del plazo para tramitar el documento policial 

A los efectos del cómputo del plazo de 10 días hábiles para realizar la denuncia policial como requisito para evitar realizar el reintegro del crédito fiscal, se consulta si debe entenderse que este se computa a partir del día hábil siguiente de tomado el conocimiento del hecho. El fallo indica que no, puesto que de la literalidad de la norma se aprecia que al señalar que el plazo debe ser tramitado dentro de los 10 días hábiles de producidos los hechos o se tome conocimiento de la comisión del delito, se está indicando que el plazo incluye y tiene como punto de partida la fecha en que se produjeron los hechos o se tomó conocimiento del delito. (Resolución No. 3327-9-2021)

Procesos, procedimientos e infracciones

Determinación errónea del coeficiente para el cálculo de pagos a cuenta

La Corte Suprema ha señalado que, si una declaración jurada de ejercicios anteriores ha sido modificada mediante declaración jurada rectificatoria o mediante emisión de valores, ello implica que el coeficiente para determinar los pagos a cuenta del ejercicio siguiente ha sido determinado erróneamente.  
 
Así, concluye que en aplicación del artículo 34 del Código Tributario, la SUNAT está facultada para aplicar intereses moratorios cuando los pagos a cuenta no han sido pagados oportunamente, lo cual incluye el supuesto de pagos incompletos cuando se advierte que el coeficiente fue modificado como consecuencia de la presentación de declaraciones juradas rectificatorias o la emisión de resoluciones de determinación por fiscalización del impuesto a la renta de ejercicios anteriores. (Casación No. 2732-2019)

Reserva tributaria

La Administración señala que de acuerdo con la Constitución Política del Perú y el Código Tributario, el levantamiento de la reserva tributaria sólo puede ser pedido de manera personal por el juez, el Fiscal de la Nación, el presidente de una comisión investigadora del Congreso de la República, el Contralor General de la República y/o el Superintendente de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones; con observancia de las condiciones que dispone la normatividad legal vigente en cada caso. (Informe No. 84-2022-SUNAT/7T0000)

Normas y Noticias de Interés

Devolución del ISC a los transportistas

La Ley 31647, ha modificado el Decreto de Urgencia 012-2019, Decreto que establece medidas para fortalecer la seguridad vial en la prestación del servicio de transporte público terrestre de carga y del transporte regular de personas de ámbito nacional, a fin de incorporar dentro de su ámbito de aplicación al servicio de transporte terrestre regular de personas de ámbito regional y provincial, flexibilizar los requisitos para acceder a la devolución del ISC y ampliar el porcentaje de devolución a 70% a partir del 01-01-23.

Semana del 26 al 30 de diciembre

• Criterios

Impuesto a la Renta

Caso de enajenación indirecta de acciones absorción inversa de empresas no domiciliadas

El Tribunal Fiscal señala que si en la declaración jurada del ejercicio anterior al que se haya fiscalizado los fondos han sido declarados por la sucursal como cuenta del pasivo y en el ejercicio fiscalizado se han producido devoluciones, no existiría una base sobre la cual alegar que dichos fondos corresponden al capital asignado a la sucursal, considerando que del sustento presentando no se cuenta con documentación que demuestre que efectivamente se quería realizar un aumento de capital. Además, precisa que como se trata de un préstamo en el que no se están pactando intereses ni garantías, se debe establecer dicha cuantía con el método del precio comparable no controlado en su versión externa. (Resolución No.6769-3-2021)

Procesos, procedimientos e infracciones

RTF de queja no es un acto administrativo que cause estado

La Corte Suprema señala que la RTF de queja que se pronunció sobre un defecto en la tramitación del procedimiento de cobranza coactiva (donde las órdenes de pago y la resolución de ejecución coactiva que inicia la cobranza fueron notificadas en la misma fecha) que únicamente resuelve un aspecto formal y no limita a la Administración a continuar con el procedimiento de cobranza, no es un acto administrativo que cause estado y no puede ser revisado en sede judicial mediante un proceso contencioso administrativo. (Casación No. 3146-2016)

Normas y Noticias de Interés

UIT de S/4,950 para el 2023

Mediante Decreto Supremo No. 309-2022-EF se ha establecido el valor de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) en S/.4,950 para el año 2023.

Cronograma para la DJ Anual del Impuesto a la Renta 2022

Mediante Resolución de Superintendencia 288-2022/SUNAT se ha aprobado el cronograma para la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2022.

Cronograma de obligaciones mensuales y fechas máximas de atraso para el ejercicio 2023

Mediante Resolución de Superintendencia 281-2022/SUNAT se ha aprobado el cronograma para el cumplimiento de obligaciones tributarias mensuales y fechas máximas de atraso de los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras Electrónicos para el año 2023.

Establecen entidades exceptuadas de la percepción del IGV

Mediante Decreto Supremo No. 315-2022-EF se ha aprobado una lista de entidades que se encontrarán exceptuadas de la aplicación de percepciones del IGV.

Modificación y prórroga del régimen promocional de aportes de inmuebles a los FIRBI

Mediante Ley 31650 se modificó el artículo 3 y 5 del Decreto Legislativo 1811, extendiéndose los beneficios del régimen promocional de aportes a título de propiedad de bienes inmuebles a los Fondos de Inversión en Bienes Inmobiliarios (FIRBI) hasta el 31 de diciembre de 2026.

Régimen especial de depreciación de nuevos edificios y construcciones

Mediante el artículo 2 de la Ley 31652 se ha establecido el régimen especial de depreciación del rubro edificios y construcciones. Siendo que, a partir del ejercicio fiscal 2023 los edificios y las construcciones se podrán depreciar aplicando sobre su valor un porcentaje anual de depreciación máximo de 33,33 %, siempre que los bienes sean destinados exclusivamente al desarrollo empresarial y cumplan ciertas condiciones.

Prórroga de exoneraciones previstas en los Apéndices I y II de la Ley de IGV

Mediante la Ley 31651 se ha prorrogado hasta el 31 de diciembre de 2025 las exoneraciones previstas en los Apéndices I y II de la Ley de IGV.