Brasil
Brasil cuenta con una red de 36 Convenios para Evitar la Doble Tributación (CDI) (descargar la guía para ver el listado completo). Entre los tratados actualmente en vigor en América Latina se encuentran Argentina, Chile, Ecuador, México, Perú y Uruguay (incorporado en 2023).
Brasil no ha adherido al Instrumento Multilateral de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (MLI) para enmendar sus tratados existentes. Sin embargo, en general, los tratados celebrados por Brasil siguen la estructura presentada en el Modelo de Convenio de la OCDE. Además, las convenciones bilaterales más recientes muestran la tendencia del país a adaptar sus tratados a las normas BEPS, incluyendo clausulas anti abusivas y anti treaty shopping.
A continuación, resumimos los temas más relevantes relacionados a los CDI(s), sin perjuicio de otras manifestaciones que puedan ser importantes según el caso analizado:
Prevalencia de los CDI(s)
Los tribunales brasileños han establecido la prevalencia de los tratados sobre la norma interna. Sin embargo, las autoridades fiscales brasileñas a menudo interpretan los tratados de una manera que limita los beneficios previstos y aceptados internacionalmente por la OCDE.
Reglas generales de los CDI(s)
- Dividendos: Los dividendos distribuidos a beneficiarios residentes o no residentes no están sujetos al impuesto sobre la renta. De todas formas, la tasa del 10% o del 15% generalmente se aplicaría a los países los cuales Brasil ha firmado CDI.
- Intereses: La tasa del 10% o del 15% generalmente se aplica a los préstamos.
- Regalías: La tasa aplicable a las regalías derivadas del uso, o del derecho al uso, de películas cinematográficas, películas o cintas para transmisiones de televisión o radio, y cualquier derecho de autor de obras literarias, artísticas o científicas producidas por un residente de un estado contratante; o derivadas del uso, o del derecho al uso, de marcas comerciales y patentes varía en la mayoría de los casos del 10% a al 15%.
Otras cláusulas comunes en los CDI(s)
Definición de residencia fiscal, reglas de establecimiento permanente, tributación de las ganancias de capital, rentas del trabajo, crédito fiscal por impuestos pagados en el extranjero o exención del impuesto sobre la renta, intercambio de información, no discriminación y procedimientos amistosos.
Convenio Multilateral de Asistencia Administrativa Mutua en Materia Tributaria
La Convención, vigente en Brasil desde el 2016, autoriza el intercambio de información de relevancia tributaria entre las autoridades brasileñas con las autoridades de más de 90 países signatarios de la Convención. Este intercambio se puede realizar a solicitud del país de interés o de forma automática.
Incidencia del impuesto sobre la renta sobre servicios prestados por no residentes en el extranjero (CDI)
La mayoría de los CDI(s) celebrados por Brasil tienen protocolos que equiparan los servicios técnicos a las regalías de manera que no se aplicaría el artículo 7 de las convenciones que eximen las ganancias obtenidas en el extranjero del impuesto sobre la renta (con la excepción de los convenios celebrados con Austria, Finlandia, Francia, Japón y Suecia). Dado que no existe una definición legal sobre lo que constituye un 'servicio técnico', las autoridades fiscales suelen emplear una interpretación extensiva, clasificando una parte significativa de la prestación de servicios como regalías para efectos de los CDI. Los tratados más recientes celebrados por Brasil contemplan un artículo específico para la tributación de servicios técnicos (como el CDI Brasil-Uruguay).
Seguridad Social
Brasil mantiene los siguientes acuerdos de totalización: Acuerdo Multilateral Iberoamericano: Argentina, Brasil, Bolivia, Chile, Ecuador, El Salvador, España, Paraguay y Uruguay; Acuerdo del Mercado Común del Sur (Mercosur): Argentina, Paraguay, Uruguay y Brasil; Bélgica, Canadá, Cabo Verde, Chile, Francia, Alemania, Grecia, Italia, Japón, Luxemburgo, Portugal. Corea del Sur, España, Suiza, Quebec, Estados Unidos.
