Wijzigingen in de Kwijtscheldingswinstvrijstelling in het Belastingplan 2025

Huidige situatie en onderkend probleem

De kwijtscheldingswinstvrijstelling binnen de Nederlandse vennootschapsbelasting (Vpb) is ontworpen om bedrijven die in financiële moeilijkheden verkeren te ontlasten. Deze vrijstelling zorgt ervoor dat voordelen die voortvloeien uit het prijsgeven door schuldeisers van niet voor verwezenlijking vatbare rechten, onder bepaalde voorwaarden, niet tot de belastbare winst van de schuldenaar worden gerekend. Dit voorkomt dat bedrijven extra belastingdruk ervaren door kwijtschelding van schulden en dat schuldeisers worden afgeschrikt om schulden kwijt te schelden.

Met de invoering van nieuwe verliesverrekeningsregels per 1 januari 2022 is echter een probleem ontstaan. Deze regels beperken de verliesverrekening in de Vpb: verliezen tot een bedrag van € 1 miljoen zijn jaarlijks volledig verrekenbaar met de belastbare winst, maar boven dat bedrag is het verlies slechts verrekenbaar met 50% van de resterende belastbare winst. Dit heeft geleid tot situaties waarin bedrijven, ondanks de kwijtschelding van schulden, toch vennootschapsbelasting moeten betalen omdat hun verliezen niet volledig kunnen worden verrekend. Dit kan een belemmering vormen voor bedrijven die proberen te herstellen van financiële moeilijkheden.

Voorgestelde wijzigingen

Het Belastingplan 2025 introduceert een aantal wijzigingen om deze problematiek aan te pakken en de kwijtscheldingswinstvrijstelling beter te laten aansluiten bij de nieuwe verliesverrekeningsregels. De belangrijkste wijziging is dat voordelen uit kwijtschelding van schulden niet tot de belastbare winst van de schuldenaar worden gerekend als deze voordelen hoger zijn dan het verlies dat in hetzelfde jaar is geleden en de nog te verrekenen verliezen uit voorgaande jaren. 

Voor bedrijven met meer dan € 1 miljoen aan te verrekenen verliezen, wordt de kwijtscheldingswinst volledig vrijgesteld voor zover deze de verliezen in het jaar van kwijtschelding overtreft. De te verrekenen verliezen worden vervolgens verminderd met het bedrag van de vrijgestelde kwijtscheldingswinst. Dit betekent dat bedrijven met aanzienlijke verliezen geen vennootschapsbelasting hoeven te betalen op kwijtscheldingswinsten die hun verliezen overtreffen, waardoor ze meer ruimte krijgen om financieel te herstellen. 

Praktijkvoorbeeld

Om de gevolgen van deze voorgestelde wijziging te illustreren, volgt hier een voorbeeld hoe de voorgestelde regeling uitwerkt:

Voorbeeld: huidige situatie

Stel dat X BV een schuld heeft van € 6 miljoen aan haar leveranciers. Deze schuldvorderingen zijn niet voor verwezenlijking vatbare rechten. De leveranciers geven deze schuldvorderingen prijs. In het jaar van kwijtschelding lijdt X BV een verlies van € 0,5 miljoen en heeft zij nog te verrekenen verliezen uit voorgaande jaren ter waarde van € 4 miljoen. 

Onder de huidige regels bedraagt de kwijtscheldingswinst € 6 miljoen. De kwijtscheldingswinstvrijstelling is slechts van toepassing voor het deel dat hoger is dan het verlies in het jaar van kwijtschelding en de nog verrekenbare verliezen uit voorgaande jaren.  Dit betekent dat X BV een kwijtscheldingswinstvrijstelling heeft van € 1,5 miljoen (€ 6 miljoen - € 0,5 miljoen - € 4 miljoen). De belastbare winst is dan € 4 miljoen (€ 6 miljoen - € 1,5 miljoen - € 0,5 miljoen). Door de beperking van verliesverrekening kan X BV slechts € 2,5 miljoen aan verliezen verrekenen (€ 1 miljoen + 50% van € 3 miljoen), wat resulteert in een belastbaar bedrag van € 1,5 miljoen en dus een belastingschuld. 

Voorbeeld: voorgestelde maatregel

Onder de voorgestelde maatregel wordt voor situaties met te verrekenen verliezen van meer dan € 1 miljoen de kwijtscheldingswinst volledig vrijgesteld voor zover deze de verliezen in het jaar van kwijtschelding overtreft. In dit voorbeeld betekent dit dat X BV een kwijtscheldingswinstvrijstelling heeft van € 5,5 miljoen (€ 6 miljoen - € 0,5 miljoen). De belastbare winst en het belastbare bedrag zijn beide nihil omdat de niet-vrijgestelde kwijtscheldingswinst (€ 0,5 miljoen) wegvalt tegen het verlies in het jaar van kwijtschelding (€ 0,5 miljoen). Er ontstaat geen belastingschuld.

Conclusie

De voorgestelde wijziging in de kwijtscheldingswinstvrijstelling binnen het Belastingplan 2025 is bedoeld om knelpunten op te lossen die zijn ontstaan door de nieuwe verliesverrekeningsregels die sinds januari 2022 van kracht zijn. Door deze wijzigingen wordt voorkomen dat bedrijven die al in financiële moeilijkheden verkeren extra belastingdruk ervaren door beperkingen in verliesverrekening. De aanpassingen zorgen ervoor dat bedrijven met aanzienlijke verliezen boven € 1 miljoen geen vennootschapsbelasting hoeven te betalen op kwijtscheldingswinsten die hun verliezen overtreffen. Dit biedt bedrijven meer ruimte om financieel te herstellen zonder extra belastingdruk.

In essentie dragen deze wijzigingen bij aan een eerlijker en effectiever belastingstelsel dat bedrijven ondersteunt bij hun herstel en groei. Het voorkomt onnodige faillissementen en stimuleert economische stabiliteit door bedrijven ademruimte te geven wanneer ze die het meest nodig hebben.