Home / Nyheter / Forslag til nye skatteregler for selskaper med eiendeler...

Forslag til nye skatteregler for selskaper med eiendeler som er egnet til aksjonærens private bruk

12/05/2022

Finansdepartementet sendte 9. mai ut et høringsnotat hvor det foreslås nye skatteregler for selskaper som eier eiendeler som er egnet til privat bruk. Det fremgår av høringsnotatet at reglene er ment til å være «stoppregler» for å organisere eierskap til personlige eiendeler via selskaper. Reglene er foreslått å tre i kraft fra 2023. 

Bakgrunn 

Det har i lengre tid vært diskusjon rundt aksjonærers private og vederlagsfrie eller underprisede bruk av eiendeler som eid av et selskap som vedkommende har innflytelse over, eller hvor transaksjoner mellom selskap og aksjonær blir gjennomført til underpris. Etter dagens regler skattlegges slike tilfeller som utbytte hos aksjonæren, og selskapet uttaksbeskattes. Finansdepartementet oppgir at til tross for økt fokus på å kontrollere selskaper med eiendeler som er egnet til personlige aksjonærers private bruk, er bevissituasjonen ofte så krevende at kontrollene alene er utilstrekkelig for å sikre riktig skattlegging. Usikkerhet knyttet til den faktiske bruken og verdien på eiendelene, gjør det resurskrevende for skatteetaten å avdekke privat konsum i selskaper. 

Dette er bakgrunnen for at Finansdepartementet nå har kommet med forslag til nye skatteregler for å motvirke slike eierstrukturer. 

Eiendeler som er egnet for privat bruk 

Departementet forslår at personlige aksjonærer som kontrollerer selskaper som eier boligeiendom, fritidseiendom, båt, fly eller helikopter, skal utbyttebeskattes som om eiendelen var til stilt til rådighet for aksjonæren hele året. Dette skal skje ved å innføre en sjablongregel, hvor den skattepliktige fordelen settes til 0,5% av det høyeste beløpet av omsetningsverdi og anskaffelsesverdi tillagt påkostninger per uke, dvs. totalt 26% for et år. For båter, fly og helikopter settes fordelen til 2%, og hele 104% av beregningsgrunnlaget per år. 

Det er foreslått unntak der hvor selskap og personlig aksjonær kan dokumentere at eiendelen er benyttet i inntektsgivende aktivitet hos selskapet. Slike perioder skal holdes utenfor beregningsgrunnlaget når fordelen skal beregnes. Det vil også gis fradrag i beregningsgrunnlaget for aksjonærens eventuelle egenbetalinger til selskapet for bruk, f.eks. vederlag for leie.. 

Salg av eiendel fra selskap til aksjonær

Etter Finansdepartementets forslag, skal den høyeste verdien av omsetningsverdi og anskaffelseskostnaden tillagt påkostninger legges til grunn for eiendeler som overdras fra selskapet til personlig aksjonær (eller dennes nærstående). Ved en salgssum som ligger under dette nivået, vil aksjonæren utbyttebeskattes og selskapet uttaksbeskattes for differansen mellom salgssummen og den høyeste summen av omsetningsverdien eller anskaffelseskostnad tillagt påkostninger. 

Hvem omfattes? 

Selskaper som omfattes av forslaget
Selskapene som er foreslått omfattet av reglene er aksjeselskap, ansvarlig selskap og tilsvarende utenlandsk selskap som er helt eller delvis skattepliktig til Norge. Norske personlige aksjonærer som eier aksjer i utenlandske selskaper som ikke er skattepliktig til Norge vil også kunne utbyttebeskattes etter reglene. 

Aksjonærer som omfattes av forslaget
Reglene er foreslått kun å gjelde for personlige aksjonærer som på noe tidspunkt i løpet av inntektsåret har direkte eller indirekte kontrollert selskapet med minst 50 %. Eierandelen skal beregnes samlet for nærstående aksjonærer, som for eksempel ektefeller, samboere eller personer som er i slekt eller svogerskap i opp- eller nedstigende linje eller sidelinje så nær som onkel eller tante.  

Veien videre 

Vår vurdering er at de foreslåtte reglene vil være svært effektive for å hindre at selskaper skal eie eiendeler som er til privat bruk for aksjonæren og dens nærstående. Finansdepartementets omtale av reglene som «stoppregler» virker derfor å være treffende. Reglene er foreslått innført med virkning fra 2023, og selskaper og aksjonærer som kan omfattes av de foreslåtte reglene bør følge med på vedtaksprosessen og vurdere å endre eierstrukturen til eiendeler som omfattes av forslaget før de nye reglene trer i kraft. Før den tid, forventer vi at mange kommer til å benytte seg av muligheten til å komme med høringsinnspill til forslaget.